Αθήνα 11/01/2013
Αρ. πρωτ.: 5001471
ΘΕΜΑ: Κοινοποίηση Υπουργικής Απόφασης αναφορικά με τις πρόσθετες ύλες με κωδικούς Σ.Ο. 38111110, 38111190, 38111900 και 38119000.
ΣΧΕΤ.: α) Η υπ΄ αριθμ. ΔΕΦΚ Α 5038697 ΕΞ 2012/12-10-2012 Ε.Δ.Υ.Ο., β) Η υπ΄ αριθμ. ΔΕΦΚ Α 5043473 ΕΞ 2012/20-11-2012 Ε.Δ.Υ.Ο., γ) Η υπ΄ αριθμ. ΔΕΦΚ Α 5047511 ΕΞ 2012/21-12-2012 Ε.Δ.Υ.Ο., δ) Η υπ΄ αριθμ. ΔΕΦΚ Α 5047890 ΕΞ 2012/27-12-2012 Α.Υ.Ο.
Σε συνέχεια των ανωτέρω α΄, β΄ και γ΄ Ε.Δ.Υ.Ο. κοινοποιούμε για ενημέρωση και εφαρμογή την ανωτέρω δ΄ σχετική Α.Υ.Ο., αναφορικά με τον καθορισμό των όρων και διατυπώσεων για τη φορολογική μεταχείριση, την παρακολούθηση και τον έλεγχο των πρόσθετων υλών με κωδικό Σ.Ο. 38111110, 38111190, 38111900 και 38119000, καθώς και την τροποποίηση της υπ΄ αριθμ. Φ.883/530/16-09-1999 Α.Υ.Ο. «Όροι και προϋποθέσεις χορήγησης άδειας εγκεκριμένου αποθηκευτή».
Η ως άνω Α.Υ.Ο., δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως στις 27/12/2012 και έλαβε αριθμό ΦΕΚ 3455/B΄, η δε ισχύς της αρχίζει από 01/01/2013.
Αναφορικά με την ως άνω απόφαση δίνονται οι ακόλουθες συμπληρωματικές διευκρινίσεις:
Α. Πρόσθετες ύλες που δεν χρησιμοποιούνται ως καύσιμα κίνησης η θέρμανσης
Κατά την θέση σε ανάλωση των πρόσθετων υλών και εφόσον αυτές πρόκειται να χρησιμοποιηθούν ή να διατεθούν προς πώληση για άλλες χρήσεις πλην της χρήσης ως καύσιμα κινητήρων ή ως καύσιμα θέρμανσης, κατά την υποβολή της Δήλωσης Ε.Φ.Κ. (Δ.Ε.Φ.Κ.) στην θέση 44 «Ειδικές μνείες/προσκομιζόμενα έγγραφα» θα συμπληρώνεται σε κάθε περίπτωση από τον υπόχρεο (εγκεκριμένο αποθηκευτή, εγγεγραμμένο παραλήπτη κλπ) ο κωδικός Ρ9999 «Πρόσθετες ύλες για άλλες χρήσεις πλην αυτών ως καύσιμα κινητήρων ή ως καύσιμα θέρμανσης». Ο ίδιος κωδικός θα συμπληρώνεται και επί του Ε.Δ.Ε. για την περίπτωση εισαγωγής από Τρίτη Χώρα και θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία και ανάλωση των εν λόγω πρόσθετων υλών.
Στις λοιπές περιπτώσεις που απαιτείται ο υπολογισμός των φορολογικών επιβαρύνσεων για άλλους σκοπούς (πχ. προσδιορισμός του ύψους της εγγύησης για την παραλαβή από άλλο Κ-Μ κλπ) χωρίς να απαιτείται η υποβολή σχετικού παραστατικού (Δ.Ε.Φ.Κ. ή Ε.Δ.Ε.), ο υπόχρεος οφείλει να υποβάλλει στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986, στην οποία θα δηλώνεται η χρήση και ο προορισμός των πρόσθετων υλών.Β. Φορολογική μεταχείριση από πλευράς Φ.Π.Α.
Με την κοινοποιούμενη Α.Υ.Ο. ρυθμίζεται, κατά περίπτωση, η φορολογική, από πλευράς Φ.Π.Α., μεταχείριση των πρόσθετων υλών από την αρμόδια Τελωνειακή αρχή και καθορίζεται η αξία βάση της οποίας υπολογίζεται ο ΦΠΑ όταν αυτός καθίσταται απαιτητός.
Ειδικότερα, κατά την εισαγωγή των πρόσθετων υλών ο Φ.Π.Α. καταβάλλεται επί της αξίας, όπως αυτή διαμορφώνεται βάσει του άρθρου 20 του Ν.2859/00 και στις περιπτώσεις που επιβαρύνονται με Ε.Φ.Κ., ο φόρος αυτός αποτελεί διαμορφωτικό στοιχείο της φορολογητέας κατά την εισαγωγή αξίας για την επιβολή του Φ.Π.Α.
Στις περιπτώσεις εξόδου των αγαθών από φορολογική αποθήκη ο Φ.Π.Α. καταβάλλεται, είτε επί της αξίας παράδοσης των αγαθών προσαυξημένης με τον αναλογούντα Ε.Φ.Κ. ( άρθρο 19 παρ.1 , 4 κλπ Ν.2859/00), είτε εφόσον δεν γεννάται υποχρέωση για καταβολή Ε.Φ.Κ., επί της τρέχουσας τιμής αγοράς των αγαθών ή αν δεν υπάρχει τιμή αγοράς επί του κόστους των αγαθών ( άρθρο 19 παρ.2α Ν.2859/00 ).
Στις περιπτώσεις παραλαβής πρόσθετων υλών από εγγεγραμμένο παραλήπτη/ περιστασιακά εγγεγραμμένο παραλήπτη ή παραλαβής των αγαθών αυτών αφού έχουν τεθεί σε ανάλωση σε άλλο Κ-Μ, ο Φ.Π.Α. καταβάλλεται επί της αξίας της ενδοκοινοτικής απόκτησής τους (άρθρο 19 Ν.2859/00), μόνο στις περιπτώσεις που γεννάται φορολογική υποχρέωση για καταβολή ΕΦΚ.
Τέλος, κατά την διαχείριση των αποθεμάτων, εφόσον έχει καταβληθεί Φ.Π.Α. για την απόκτηση των αγαθών, ο φόρος καταβάλλεται μόνο επί του Ε.Φ.Κ.Γ. Εγγυήσεις
1. Εγγυήσεις εγκεκριμένου αποθηκευτή
Με το άρθρο 8 της κοινοποιούμενης Α.Υ.Ο. τροποποιείται το άρθρο 4 της υπ΄ αριθμ. Φ.883/530/16-09-1999 Α.Υ.Ο. με την προσθήκη περίπτωσης IV στην παράγραφο Αα, με την οποία καθορίζονται οι σχετικές εγγυήσεις για την φορολογική αποθήκη του παραγωγού, μεταποιητή ή κατόχου των ανωτέρω πρόσθετων υλών. Το ύψος της εγγύησης για τις περιπτώσεις αυτές ορίζεται σε ποσοστό 5% του καταβληθέντος κατά το προηγούμενο έτος συνολικού ποσού Ε.Φ.Κ. με ελάχιστο όριο οικονομικής εγγύησης τις 10.000 ευρώ.
Στις περιπτώσεις που στη φορολογική αποθήκη κατέχονται παράλληλα λοιπά ενεργειακά προϊόντα και πρόσθετες ύλες θα υπολογίζεται μια συνολική εγγύηση με βάση τους όρους και τα ποσοστά που προβλέπονται κατά περίπτωση. Το συνολικό ποσό που προκύπτει θα συγκρίνεται με το υψηλότερο ελάχιστο όριο που καθορίζεται για κάθε μία περίπτωση (εάν εφαρμόζεται) και όχι με το άθροισμα των ελαχίστων ορίων.
Εξυπακούεται ότι όταν το άθροισμα των ποσών που προκύπτει ως απαιτούμενη εγγύηση από τον αναλογικό υπολογισμό με τα ποσοστά που προβλέπονται για κάθε μία επιμέρους περίπτωση υπολείπεται του υψηλότερου προβλεπομένου ελαχίστου ορίου, ως εγγύηση θα λαμβάνεται το υψηλότερο αυτό ελάχιστο όριο εγγύησης και όχι το άθροισμα των ελαχίστων ορίων.2. Εγγυήσεις διακίνησης
Επισημαίνεται ότι για την κάλυψη των κινδύνων της διακίνησης των πρόσθετων υλών υπό καθεστώς αναστολής απαιτείται σε κάθε περίπτωση η διακίνηση να καλύπτεται με εγγύηση, ανεξαρτήτως της τελικής χρήσης των πρόσθετων υλών, συμπεριλαμβανομένης και της περίπτωσης των πρόσθετων υλών που δεν προορίζονται να χρησιμοποιηθούν ως καύσιμα κινητήρων ή θέρμανσης.
Ο υπολογισμός της εγγύησης θα γίνεται βάσει του υψηλότερου συντελεστή Ε.Φ.Κ. του καυσίμου κινητήρων της παρ. 1 του άρθρου 73 του Ν. 2960/2001 , εκτός της περίπτωσης που δύναται να αιτιολογηθεί επαρκώς η τελική χρήση των πρόσθετων υλών σε συγκεκριμένο τύπο καυσίμου (π.χ. λόγω της φύσης τους κτλ.), οπότε γίνεται βάσει του συντελεστή Ε.Φ.Κ. του ισοδυνάμου καυσίμου κινητήρων ή θέρμανσης.Δ. Έλεγχοι
Πέραν των ελέγχων στις φορολογικές αποθήκες, όπως προβλέπονται από τις γενικότερες διατάξεις λ.χ. βάσει της Φ.988/609/08-10-2003 Ε.Δ.Υ.Ο., οι αρμόδιες Τελωνειακές Αρχές διενεργούν, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 6 της κοινοποιούμενης Α.Υ.Ο., επιπροσθέτως δειγματοληπτικούς ελέγχους φυσικούς ή λογιστικούς σε πρόσωπα τα οποία παραλαμβάνουν πρόσθετες ύλες χωρίς την καταβολή Ε.Φ.Κ. για τον έλεγχο της νόμιμης διάθεσης και χρησιμοποίησης αυτών.
Ε. Μηχανογραφική παρακολούθηση φορολογικών αποθηκών
Για τη μηχανογραφική παρακολούθηση των φορολογικών αποθηκών στο Πληροφοριακό Σύστημα Τελωνείων έχουν δημιουργηθεί οι κάτωθι κωδικοί προϊόντων για τους αντίστοιχους κωδικούς TARIC:
ΚΩΔΙΚΟΣ ΠΡΟΙΟΝΤΟΣ
ΚΩΔΙΚΟΣ TARIC
30.000078.00
38 119000 90
30.000102.00
38 111110 00
30.000103.00
38 111190 00
30.000104.00
38 111900 10
30.000105.00
38 111900 90
30.000106.00
38 119000 10
30.000107.00
38 119000 30
30.000108.00
38 119000 40
Οι προαναφερόμενοι κωδικοί TARIC είναι συνδεδεμένοι με τον πρόσθετο κωδικό εθνικής φορολογίας 1000 (προϊόντα που υπάγονται σε κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α). Επί του παρόντος και μέχρις ότου ενσωματωθεί στο μηχανογραφικό σύστημα η νέα φορολογική μεταχείριση των πρόσθετων υλών, παρακαλούνται οι παράγοντες τελωνισμού να μην επιλέγουν τον αυτόματο υπολογισμό δασμών και φόρων, αλλά να προβαίνουν σε χειρόγραφη χρέωση, σύμφωνα με τα διαλαμβανόμενα στην ανωτέρω δ΄ σχετική α.υ.ο (άρθ.1).