Αθήνα 15/07/1993
Αρ. πρωτ.: 1070868/5530/1397/0014
ΠΟΛ. 1247
ΘΕΜΑ: Υπόχρεος για την απόδοση του ΦΠΑ στις παραγγελιοδοχικές εργασίες πώλησης στην περίπτωση που ο παραγγελέας είναι ιδιώτης.
Με αφορμή ερωτήματα που μας υποβλήθηκαν σχετικά με το ανωτέρω θέμα και για την ομοιόμορφη εφαρμογή των σχετικών διατάξεων, διευκρινίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με την παράγρ. 2 του άρθρου 5 του Ν. 1642/86, όπως αυτό ερμηνεύθηκε με την εγκύκλιο υπ΄αριθμόν 10/Π.4336/3162/10.7.87 στην περίπτωση εκτέλεσης παραγγελιοδοχικής εργασίας πώλησης.
Ι. Ο παραγγελιοδόχος για κάθε πραγματοποιούμενη πώληση, εκδίδει το προβλεπόμενο από τον Κ.Β.Σ. φορολογικό στοιχείο το οποίο επιβαρύνει με τον αναλογούντα ΦΠΑ, εκδίδει εκκαθάριση προς τον παραγγελέα στο τέλος κάθε μήνα σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. (άρθρο 12) και είναι υπόχρεος για την καταβολή του φόρου που αναλογεί στην προμήθειά του και μόνο.
ΙΙ. Ο παραγγελέας αφού λάβει την εκκαθάριση οφείλει να υποβάλλει προσωρινή δήλωση στην οποία από το ΦΠΑ των πωλήσεων αφαιρεί το φόρο της προμήθειας του παραγγελιοδόχου και καταβάλλει το υπόλοιπο ποσό του φόρου, δηλαδή η απόδοση του φόρου που αναλογεί στην πώληση των αγαθών γίνεται από τον παραγγελέα.2. Η διαδικασία αυτή καθορίσθηκε τόσο για τη διευκόλυνση των συναλλαγών όσο και για την ομαλή λειτουργία του ΦΠΑ, ιδιαίτερα του μηχανισμού έκπτωσης και με την βασική προϋπόθεση ότι ο παραγγελιοδόχος και ο παραγγελέας είναι πρόσωπα υποκείμενα στο φόρο που ενεργούν στα πλαίσια της επαγγελματικής τους δραστηριαότητας.
Επειδή όμως στην πράξη υπάρχουν περιπτώσεις που πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο (π.χ. ιδιώτης) καθίσταται ευκαιριακά παραγγελέας πώλησης και ο παραγγελιοδόχος εκδίδει προς αυτόν την εκκαθάριση (σύμφωνα με την παραγρ. 7 του άρθρου 12 του Π.Δ. 186/92), για τις πωλήσεις που πραγματοποίησε για λογαριασμό του, τότε κατ΄ εξαίρεση στις περιπτώσεις αυτές ο ΦΠΑ που αναλογεί στην πώληση του αγαθού θα πρέπει να αποδίδεται από τον παραγγελιοδόχο.Δηλαδή υπόχρεος για την καταβολή του ΦΠΑ στο Δημόσιο θα είναι ο παραγγελιοδόχος - έμπορο, για τον οποίο αποτελεί φόρο εκροών το σύνολο του ΦΠΑ που εισπράχθηκε από την πώληση.
3. Σ΄ αυτές τις περιπτώσεις, με την εκκαθάριση ο παραγγελιοδόχος θ΄ αποδίδει στον παραγγελέα - ιδιώτη τη διαφορά που προκύπτει μετά την αφαίρεση από τη συνολική αξία πώλησης του αγαθού, (μαζί με το φόρο που αναλογεί σ΄ αυτή), του ΦΠΑ της πώλησης και του ποσού της προμήθειας του.
4. Τέλος, όσα αναφέρονται για τον παραγγελέα υποκείμενο στην περίπτωση ΙΙ της παραγράφου 1 του παρόντος δεν εφαρμόζονται στην περίπτωση του παραγγελέα - ιδιώτη.