Αθήνα 29 Δεκεμβρίου 2003

Αρ.Πρωτ.1115698/7748/1059/0014

ΠΟΛ .: 1144

ΘΕΜΑ: « Κοινοποίηση των διατάξεων των άρθρων 3 έως και 7 του Ν.3193/2003 (ΦΕΚ 266 Α/20-11-2003) ».

Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις των άρθρων 3 , 4 , 5 , 6 , και 7 του ν.3193/2003 (ΦΕΚ 266 Α /20-11:-2003) και σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους:

ΓΕΝΙΚΑ

Με τις παραπάνω διατάξεις μεταφέρθηκαν στο εσωτερικό μας δίκαιο, οι διατάξεις της οδηγίας 2002/38/ΕΚ της 7ης Μαΐου 2002 (L128/41) με τις οποίες τροποποιείται η οδηγία 77/388/ΕΟΚ όσον αφορά το σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας που εφαρμόζεται στις ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές υπηρεσίες και σε ορισμένες υπηρεσίες που παρέχονται ηλεκτρονικά.

Με την οδηγία αυτή:

- τροποποιούνται οι κανόνες που ορίζουν τον τόπο φορολογίας των ραδιοφωνικών και τηλεοπτικών υπηρεσιών και ορισμένων υπηρεσιών που παρέχονται ηλεκτρονικά.

- καθιερώνεται ειδικό καθεστώς για υποκειμένους που δεν είναι εγκατεστημένοι σε κράτος μέλος της Koινότητας και παρέχουν ηλεκτρονικές υπηρεσίες σε μη υποκείμενο στο φόρο εντός της Κοινότητας.

- επίσης δίνεται η ευχέρεια, στα κράτη μέλη να επιτρέπουν ή να απαιτούν την υποβολή ορισμένων δηλώσεων Φ.Π.Α. με ηλεκτρονικά μέσα.

Οι παραπάνω ρυθμίσεις εφαρμόζονται από 1-7-2003. Ειδικότερα όμως, οι κανόνες που αφορούν τον τόπο φορολογίας των ραδιοτηλεοπτικών και ηλεκτρονικών υπηρεσιών καθώς και την καθιέρωση ειδικού καθεστώτος πριν την παρέλευση τριετίας από την έναρξη εφαρμογής τους θα επανεξεταστούν από το Συμβούλιο της Ευρ. Ένωσης.

ΕΙΔΙΚΑ

¶ρθρο 3

Με τις διατάξεις του άρθρου 3 του κοινοποιούμενου νόμου στην παράγραφο 3 του άρθρου 14 του κώδικα Φ.Π.Α. (ν.2859/2000) , προστίθενται δύο νέες περιπτώσεις

- ι. ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές υπηρεσίες

- ια. υπηρεσίες που παρέχονται ηλεκτρονικά

Με τη διάταξη αυτή τροποποιείται ο τόπος φορολογίας των ραδιοφωνικών και τηλεοπτικών υπηρεσιών και ορισμένων υπηρεσιών που παρέχονται ηλεκτρονικά σε περίπτωση που ο παρέχων και ο λήπτης των υπηρεσιών αυτών είναι εγκατεστημένοι σε διαφορετικά κράτη.

Αναλυτικότερα σύμφωνα με τις συνδυασμένες διατάξεις των παραγράφων 1, 3 περιπτώσεις ι΄ και ια΄ και 5 περίπτωση η΄ του άρθρου 14, οι ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές υπηρεσίες και ορισμένες υπηρεσίες που παρέχονται ηλεκτρονικά:

Μεταξύ Ελλάδας και άλλου κράτους μέλους της Κοινότητας

α. φορολογούνται στην Ελλάδα όταν:

- παρέχονται από εγκατεστημένο σε άλλο κράτος μέλος σε λήπτη υποκείμενο στο φόρο εγκατεστημένο στην Ελλάδα.

- παρέχονται από υποκείμενο στο φόρο εγκατεστημένο στην Ελλάδα σε λήπτη μη υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο κράτος μέλος

β. δε φορολογούνται στην Ελλάδα όταν:

- παρέχονται από υποκείμενο στο, φόρο εγκατεστημένο στην Ελλάδα σε λήπτη υποκείμενο στο φόρο σε άλλο κράτος μέλος

-παρέχονται από υποκείμενο στο φόρο εγκατεστημένο σε άλλο κράτος μέλος σε μη υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα εγκατεστημένο στην Ελλάδα.

Μεταξύ Ελλάδας και τρίτης χώρας

α. φορολογούνται στην Ελλάδα όταν:

- παρέχονται από υποκείμενο εγκατεστημένο σε τρίτη χώρα σε οποιοδήποτε λήπτη (υποκείμενο ή μη ) εγκατεστημένο στην Ελλάδα

β. δε φορολογούνται στην Ελλάδα όταν:

- υπηρεσίες οι οποίες παρέχονται με σκοπό την υποστήριξη της παρουσίας προσώπων ή επιχειρήσεων σε ηλεκτρoνικό δίκτυο, όπως ο ιστότοπος ή η ιστοσελίδα

- υπηρεσίες που παράγονται αυτόματα από ηλεκτρονικό υπολογιστή μέσω του internet ή ηλεκτρονικού δικτύου, σε απάντηση συγκεκριμένων δεδομένων τα οποία εισάγονται από τον πελάτη,

- υπηρεσίες, άλλες από αυτές που αναφέρονται στην διάταξη της περιπτ. ια΄της παραγρ. 3 του άρθρου 14. οι οποίες είναι αυτοματοποιημένες και η παροχή τους εξαρτάται από το internet ή από ηλεκτρονικό δίκτυο.

Διευκρινίζεται ότι,

α) Η χρήση του internet ή άλλων ηλεκτρονικών δικτύων με σκοπό την επικοινωνία σε ότι αφορά συναλλαγές ή τη διευκόλυνση συναλλαγών δεν επηρεάζει τη φύση των συναλλαγών ώστε αυτές να θεωρηθούν ηλεκτρονικά παρεχόμενες υπηρεσίες, Επομένως όταν οι συναλλασσόμενoι χρησιμοποιούν το internet για να διαβιβάσουν μεταξύ τους πληροφορίες κατά τη διάρκεια εμπορικής συναλλαγής, όπως στην περίπτωση που ο παρέχων την υπηρεσία και ο πελάτης του επικοινωνούν μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, το γεγονός ότι χρησιμοποιούν ένα ηλεκτρονικό δίκτυο, από μόνο του δε σημαίνει ότι η παρεχόμενη υπηρεσία είναι ηλεκτρονική.

β) Οι τηλεπικοινωνίες και οι ραδιοφωνικές και τηλεοπτικές υπηρεσίες των περιπτ. θ΄ και ι΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 14 του κώδικα Φ.Π.Α. δε θεωρούνται ως ηλεκτρονικά παρεχόμενες υπηρεσίες. Eπoμένος η μετάδοση τηλεοπτικού ή ραδιοφωνικού προγράμματος μέσω του internet ή παρόμοιου ηλεκτρονικού δικτύου, με παράλληλη μετάδοσή του και από παραδοσιακό ραδιοτηλεοπτικό δίκτυο (ενσύρματο ή ασύρματο, μεταξύ άλλων δορυφόρου) αποτελεί ραδιοτηλεοπτική υπηρεσία της περιπτ. ι΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 14.

Αντίθετα, η μετάδοση ενός προγράμματος μέσω του internet ή παρόμοιου ηλεκτρονικού δικτύου συνιστά ηλεκτρονικά παρεχόμενη υπηρεσία.

γ) Η εξ αποστάσεως διδασκαλία συνιστά ηλεκτρονικά παρεχόμενη υπηρεσία, εφόσον είναι αυτοματοποιημένη και η λειτουργία της εξαρτάται από το internet ή παρόμοιο ηλεκτρονικό δίκτυο, ενώ για την παροχή της απαιτείται περιορισμένη ή καθόλου ανθρώπινη συμμετοχή.

Αντίθετα η περίπτωση χρήσης του internet ή παρόμοιου ηλεκτρονικού δικτύου ως εργαλείου για την επικοινωνία μεταξύ διδάσκοντος και μαθητή (πχ. Ηλεκτρονικό ταχυδρομείο) δεν θεωρείται ως ηλεκτρονικά παρεχόμενη υπηρεσία.

δ) Ως ηλεκτρονικό παρεχόμενη υπηρεσία θεωρείται και η διάθεση ιστότοπου, (π.χ. από επιχείρηση διάθεσης δικτυακής αγοράς) προκειμένου δυνητικοί πωλητές αγαθών να έχουν το δικαίωμα να διαθέσουν τα προς πώληση αγαθά τους στο συγκεκριμένο ιστότοπο. Για το δικαίωμα αυτό καταβάλουν αμοιβή,

Οι πιθανοί αγοραστές υποβάλουν προσφορές για το αγαθό από τον ιστότοπο μέσω μιας αυτοματοποιημένης διαδικασίας, τα μέρη- ενημερώνονται σχετικά με τη δυνατότητα πραγματοποίησης της πώλησης μέσω. ηλεκτρονικού ταχυδρομείου το οποίο αυτόματα αποστέλλεται από ηλεκτρονικό - υπολογιστή ώστε τελικά να πραγματοποιηθεί η πώληση,

Η καταβολή του τιμήματος πώλησης, καθώς και η μεταφορά του αγαθού στην εγκατάσταση του αγοραστή αποτελούν ξεχωριστές Πράξεις στις οποίες δεν παρεμβαίνει κατ΄ ουδένα τρόπο η επιχείρηση διάθεσης της ηλεκτρονικής αγοράς.

ε) Σημειώνεται ότι, όταν η παροχή μίας υπηρεσίας απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α. με βάση τις γενικές διατάξεις, η υπηρεσία αυτή εξακoλoυθεί να απαλλάσσεται από το Φ.Π.Α. και στην περίπτωση που αποτελεί ηλεκτρονικά παρεχόμενη υπηρεσία.

Τέλος για την διευκόλυνση των συναλλαγών, επισυνάπτονται στην παρούσα ενδεικτικοί πίνακες που επεξηγούν την έννοια των «ηλεκτρονικά παρεχομένων υπηρεσιών» της περιπτ. ια΄ της παραγράφου 3 του άρθρου 14, οι οποίοι συντάχθηκαν με βάση κατευθυντήριες οδηγίες της Συμβουλευτικής Επιτροπής ΦΠΑ της Ευρωπαϊκής Επιτροπής.

¶ρθρο 4

Με το νέο εδάφιο της παραγρ. 1 του άρθρου 21 του Κώδικα Φ.Π.Α , που τέθηκε με το άρθρο 4 του κοινοποιούμενου νόμου ορίζεται ότι για τις ηλεκτρονικές υπηρεσίες της περιπτ. ια΄ της παραγρ. 3 του άρθρου 14, δεν εφαρμόζεται ο χαμηλός συντελεστής Φ.Π.Α. 8%. Κατά συνέπεια οι ηλεκτρονικές υπηρεσίες υπάγονται στον κανονικό συντελεστή φόρου 18%, εκτός εάν συγκεκριμένες ηλεκτρονικές υπηρεσίες απαλλάσσονται του Φ.Π.Α. με άλλες διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α..

¶ρθρο 5

Με το άρθρο 5 του κοινοποιούμε:νου νόμου προστίθεται νέο άρθρο 35α στον Κώδικα Φ.Π.Α. και εισάγεται στην εθνική νομοθεσία το ειδικό καθεστώς για μη εγκαταστημένους στην Κοινότητα υποκείμενους στο φόρο που παρέχουν ηλεκτρονικές υπηρεσίες προς ιδιώτες που διαμένουν εντός της Κοινότητας.

Ειδικότερα, με το νέο ειδικό απλοποιημένο καθεστώς για το ηλεκτρονικό εμπόριο. δίδεται η δυνατότητα σε υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα εγκαταστημένα σε Τρίτες Χώρες, προκειμένου να πραγματοποιούν παροχή ηλεκτρονικών υπηρεσιών, της περίπτωσης ια΄, της παραγράφου 3, του άρθ. 14, του ν. 2859/7 . 11.2000 περί κωδικοποιήσεως του Φ.Π.Α. προς ιδιώτες που διαμένουν εντός της Κοινότητας. αντί να εγγράφονται ξεχωριστά στις φορολογικές αρχές κάθε κράτους μέλους εντός του οποίου παρέχουν ηλεκτρονικές υπηρεσίες, να εγγράφονται στην αρμόδια φορολογική αρχή (Δ/νση 14η Φ.Π.Α.) μόνο ενός κράτους μέλους (κράτος μέλος αναγνώρισης) και να εκπληρώνουν εκεί όλες ης φορολογικές τους υπoχρεώσεις για τις παροχές ηλεκτρονικών υπηρεσιών που πραγματοποιούν στο σύνολο των κρατών μελών (κράτη μέλη κατανάλωσης).

Το κράτος μέλος αναγνώρισης, μετά από σχετική αίτηση του ενδιαφερομένου προς την αρμόδια αρχή, η οποία πρέπει να υποβάλλεται πριν τη χρησιμοποίηση από τον ενδιαφερόμενο του εν λόγω ειδικού καθεστώτος, και αφού προβεί στις αναγκαίες Επαληθεύσεις των στοιχείων της ταυτότητάς του χορηγεί, το συντομότερο δυνατόν, ένα (μοναδικό) ειδικό αριθμό αναγνώρισης (κοινό για όλα τα κράτη μέλη). ο οποίος θα φέρει το πρόθεμα ΕU και θα αποτελείται από 9 ψηφία, Η ιστοσελίδα στην οποία θα πρέπει να απευθύνονται οι μη εγκατεστημένοι υποκείμενοι προκειμένου να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους είναι η εξής: http://e.com.e-oikonomia.gr.

Το κράτος μέλος αναγνώρισης διατηρεί το δικαίωμα παύσης της ισχύος του προαναφερομένου αριθμού αναγνώρισης, εφόσον διαπιστωθεί ότι τα εγκαταστημένα σε Τρίτες Χώρες υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα. .δεν πληρούν τις υποχρεώσεις τους ή τις προϋποθέσεις υπαγωγής τους στο εν λόγω ειδικό καθεστώς.

Οι φορολογικές τους υποχρεώσεις, πέραν της υποβολής της αίτησης για εγγραφή στο κράτος μέλος αναγνώρισης, συνίστανται αφενός στην κοινοποίηση στην αρμόδια αρχή (Δ/νση 14η Φ.Π.Α.) του κράτους μέλους αναγνώρισης οποιασδήποτε αλλαγής των στοιχείων της ταυτότητάς τους, αφετέρου στην υποβολή των ειδικών δηλώσεων Φ.Π.Α καθώς και της πληρωμής, σε ειδικό τραπεζικό λογαριασμό του οφειλόμενου φόρου.

Οι Ειδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. υποβάλλονται ηλεκτρονικά, στην αρμόδια αρχή, μέχρι την 20η ημέρα του επόμενου μήνα από το. ημερολογιακό τρίμηνο αναφοράς, είτε έχει παρασχεθεί ηλεκτρονική υπηρεσία ΄είτε όχι, ενώ ταυτόχρονα καταβάλλεται σε ειδικό τραπεζικό λογαριασμό που έχει συσταθεί γι αυτό το σκοπό ο οφειλόμενος φόρος. ,­

Επί πλέον, τα υποκείμενα στο φόρο πρόσωπα εγκαταστημένα σε Τρίτες Χώρες, υποχρεούνται να τηρούν. για διάστημα 10 ετών από το τέλος της διαχειριστικής περιόδου αναφοράς, αναλυτικά στοιχεία των συναλλαγών και να τα θέτουν στην διάθεση της αρμόδιας αρχής του κράτους μέλους αναγνώρισης καθώς και κατανάλωσης εφόσον αυτό τους ζητηθεί.

Ο έλεγχος πραγματοποιείται βάση των στοιχείων των συναλλαγών αλλά και των αντίστοιχων πληρωμών, που έχει υποχρέωση να διαβιβάζει συστηματικά με ηλεκτρονικά μέσα το κράτος μέλος αναγνώρισης στο κράτη μέλη κατανάλωσης.

Η επικοινωνία των επιχειρήσεων των τρίτων χωρών με την αρμόδια αρχή του κράτους μέλους αναγνώρισης θα γίνεται αποκλειστικά με ηλεκτρονικά μέσα.

Στα πρόσωπα που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς του άρθρ, 35α του Κώδικα ΦΠΑ δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών και επομένως δεν μπορούν να συμπεριλάβουν τις εισροές στην ειδική δήλωση Φ.Π.Α. της παραγρ. 2 περιπτ. ε΄ του άρθρου αυτού.

Οι παραπάνω εισροές αφορούν αγαθά που αγόρασαν ή υπηρεσίες που τους παρείχαν υποκείμενοι στο φόρο εγκατεστημένοι στην Ελλάδα τις οποίες χρησιμοποίησαν- αποκλειστικά και μόνο για τις φορολογητέες δραστηριότητες του ειδικού καθεστώτος.

Τα παραπάνω πρόσωπα δύνανται να τύχουν επιστροφής του φόρου που κατέβαλαν στο εσωτερικό της χώρας, όπως ορίζεται στην παραγρ. 5 του άρθρου 34 του Κώδικα Φ.Π.Α. Η διαδικασία επιστροφής του φόρου ορίζεται από την αριθμ. 1118168/7235/694/ΠΟΛ.1390/31-12-2001 Απόφαση Υπουργού Οικονομικών, όπως ισχύει και για τους εγκατεστημένους σε άλλη χώρα της Κοινότητος.

¶ρθρο 6

Με το άρθρο αυτό ρυθμίζεται η δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής των δηλώσεων έναρξης εργασιών, μεταβολής - μετάταξης, οριστικής παύσης εργασιών, αρμοδιότητα της Διεύθυνσης Μητρώου.

¶ρθρο 7

Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού περιλαμβάvεται στο κείμενο του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας προς εναρμόνιση με την αντίστοιχη κοινοτική νομοθεσία η δυνατότητα να υποβάλλονται ηλεκτρονικά οι περιοδικές και εκκαθαριστικές δηλώσεις Φ.Π.Α., και οι ανακεφαλαιωτικοί πίνακες των ενδοκοινοτικών συναλλαγών.

Με την ίδια διάταξη δίδεται εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οικονομίας και Οικονομικών να ορίζει την ηλεκτρονική υποβολή των δηλώσεών αυτών υποχρεωτική.

Σημειώνεται ότι ανάλογη ρύθμιση, για όλα τα φορολογικά αντικείμενα ισχύει με τις διατάξεις της παραγρ. 5 του άρθρου 18 του ν.2753/1999 και ήδη εφαρμόζεται.

Οι διατάξεις των άρθρων 1 έως και 7 του κοινοποιούμενοι νόμου ισχύουν από 1/7/2003.