Αθήνα 24/02/2009
Αρ. Πρωτ.: 1021999
ΠΟΛ. 1027
ΘΕΜΑ: Επιβολή εφάπαξ φόρου επί των αποθεμάτων πετρελαίου θέρμανσης.
Κοινοποιούμε κατωτέρω τις διατάξεις του άρθρου 87 του ν. 3746/09 «Ταμείο Εγγύησης Καταθέσεων και Επενδύσεων (ΤΕΚΕ), ενσωμάτωση των Οδηγιών 2005/14/ΕΚ για την υποχρεωτική ασφάλιση οχημάτων και 2005/68/ΕΚ σχετικά με τις αντασφαλίσεις και λοιπές διατάξεις» που ψηφίστηκε στις 5 Φεβρουαρίου 2009 από τη Βουλή και δημοσιεύθηκε στο Φύλλο της Εφημερίδας της Κυβερνήσεως Τεύχος Α΄ 27/16-2-2009, παρέχουμε οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους.
1. Σύμφωνα με τις κοινοποιούμενες διατάξεις, επιβάλλεται εφάπαξ φόρος στα αποθέματα πετρελαίου εσωτερικής καύσης (diesel) - θέρμανσης που έχει στην κυριότητά του κάθε επιτηδευματίας την 31η Δεκεμβρίου 2008, που έχει λάβει αριθμό μητρώου Διακινητών Πετρελαίου Θέρμανσης (ΔΙ.ΠΕ.ΘΕ), έχουν τεθεί σε ανάλωση, έχει πραγματοποιηθεί η φυσική τους έξοδος από τις φορολογικές αποθήκες, αλλά δεν έχουν διατεθεί στην κατανάλωση. Στα προαναφερόμενα αποθέματα που έχει στην κυριότητά του ο υπόχρεος σε εγκαταστάσεις του ή σε εγκαταστάσεις τρίτων, ανεξάρτητα από το χρόνο λήξης της διαχειριστικής του περιόδου ή την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί ή την απαλλαγή του από την τήρηση βιβλίων, επιβάλλεται εφάπαξ φόρος, ισόποσος με τη διαφορά φορολογικών επιβαρύνσεων που εφαρμόζονται από 1-1-2009. Δηλαδή τη διαφορά του συντελεστή του Ειδικού Φόρου Κατανάλωσης που εισπράχθηκε μέχρι 31-12-2008 για το πετρέλαιο θέρμανσης και αυτού που ισχύει από 1-1-2009 καθώς επίσης και του ΦΠΑ. Ειδικότερα επί της ποσότητας των προαναφερόμενων αποθεμάτων, με την προϋπόθεση ότι τα αποθέματα εκφράζονται σε χιλιόλιτρα, ο εφάπαξ φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 10,71 ανά χιλιόλιτρο.
Εξαιρετικά, υπολογίζεται με συντελεστή 10,17 ανά χιλιόλιτρο στα νησιά των νομών Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκανήσου Κυκλάδων και τα νησιά του Αιγαίου, Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες & Σκύρο.
2. Σε περίπτωση που ο επιτηδευματίας ΔΙ.ΠΕ.ΘΕ πραγματοποιεί πωλήσεις σε δικαιούχους χρήσης πετρελαίου θέρμανσης και δικαιούται επιστροφής, τότε ο οφειλόμενος εφάπαξ φόρος συμψηφίζεται με τα προς επιστροφή ποσά των φορολογικών επιβαρύνσεων, λόγω της εξομοίωσης ειδικού φόρου κατανάλωσης του πετρελαίου εσωτερικής καύσης (DIESEL)- θέρμανσης με το πετρέλαιο κίνησης, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 3634/2008 (ΦΕΚ 9 Α ).
3. Σε περίπτωση που ο επιτηδευματίας ΔΙ.ΠΕ.ΘΕ δεν πραγματοποιεί πωλήσεις σε δικαιούχους χρήσης πετρελαίου θέρμανσης και δεν δικαιούται επιστροφής σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 3634/2008 τότε ο οφειλόμενος εφάπαξ φόρος καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την 16η Φεβρουαρίου 2009 από τον υπόχρεο με την υποβολή δήλωσης σε δύο αντίτυπα στην αρμόδια για τη φορολογία εισοδήματός του Δ.Ο.Υ. Ένα αντίτυπο της δήλωσης με ημερομηνία παραλαβής και θεωρημένο από τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. επιστρέφεται στο φορολογούμενο, και ένα παραμένει στη Δ.Ο.Υ. Δήλωση που υποβάλλεται χωρίς την ταυτόχρονη καταβολή του εφάπαξ οφειλομένου φόρου θεωρείται απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα.
4. Σε περίπτωση μη υποβολής της δήλωσης ή ανακριβούς δήλωσης ή εκπρόθεσμης δήλωσης, εφαρμόζονται οι κυρώσεις, οι οποίες προβλέπονται από τις διατάξεις του ν. 2523/1997 (παρ.2 του άρθρου 1 όπως ισχύουν), καθώς και οι κυρώσεις περί λαθρεμπορίας διατάξεων του ν. 2960/2001, εφόσον συντρέχει περίπτωση. Για τη διαδικασία βεβαίωσης, εφαρμόζονται ανάλογα οι εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος.
5. Σύμφωνα με την 1020977/116/Τ&Ε.Φ/ΠΟΛ 1022/ 16-02-2009 Απόφαση του Υπουργού Οικονομίας & Οικονομικών, η οποία εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση των διατάξεων της παρ.5 του κοινοποιούμενου άρθρου και σας κοινοποιήθηκε, καθορίστηκε ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης του εφάπαξ φόρου και της πράξεως καταλογισμού, όπως τα συνημμένα στην απόφαση αυτή υποδείγματα.
6. Σύμφωνα με την 1021878/127/Τ.&Ε.Φ/ΠΟΛ 1025/23-2-2009 Απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, η προθεσμία υποβολής δήλωσης απόδοσης εφάπαξ φόρου επί των αποθεμάτων πετρελαίου εσωτερικής καύσης (DIESEL) –θέρμανσης, παρατάθηκε μέχρι 16 Μαρτίου 2009.