Γνωμάτευση 418
Αθήνα 03/08/2005

ΘΕΜΑ: Για την υποχρέωση εφαρμογής ΔΠΧΠ από μη εισηγμένη συγγενή επιχείρηση.
 

ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΣ

Με επιστολή σας της 31 ης Μαΐου 2005 μας ερωτάτε σχετικά με το ποιες εταιρείες πλην των εισηγμένων έχουν υποχρέωση δημοσίευσης χρηματοοικονομικών καταστάσεων με βάση τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης, σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις του νόμου 3229/2004 και 3301/2004.

ΑΠΑΝΤΗΣΗ

Η μη εισηγμένη συγγενής επιχείρηση δεν είναι υποχρεωμένη να εφαρμόζει τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (Δ.Π.Χ.Π.) για τις δικές της οικονομικές καταστάσεις. Η επιχείρηση αυτή όμως είναι υποχρεωμένη να παρέχει όλα τα απαραίτητα στοιχεία στην επενδύουσα επιχείρηση προκειμένου αυτή να τροποποιήσει τις οικονομικές καταστάσεις της συγγενούς και να εφαρμόσει στη συνέχεια την προβλεπόμενη από το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο (Δ.Λ.Π.) 28 μέθοδο της καθαρής θέσης. ¶ρνηση εκ μέρους της συγγενούς επιχείρησης για παροχή των στοιχείων αυτών στην επενδύουσα επιχείρηση αποτελεί σαφή παράβαση των διατάξεων του Κ.Ν. 2190/1920.
Επισημαίνεται, όμως, ότι η συγγενής επιχείρηση που παρέχει στην επενδύουσα επιχείρηση όλα τα στοιχεία για τη διαμόρφωση των οικονομικών της καταστάσεων από τα Ελληνικά λογιστικά πρότυπα στα Δ.Π.Χ.Π., μπορεί να επωφεληθεί από τις σχετικές διατάξεις του Ν. 3301/2004 και να συντάσσει και η ίδια τις οικονομικές της καταστάσεις με βάση τα Δ.Π.Χ.Π, δεδομένης της προετοιμασίας της για την παροχή στοιχείων στην επενδύουσα.
Σε ότι αφορά το δεύτερο ερώτημα σας, το «αθροιστικά» σημαίνει ότι αθροίζονται τα υπό του νόμου καθοριζόμενα στοιχεία όλων των ενοποιούμενων μη εισηγμένων θυγατρικών και εφόσον αυτά δεν υπερβαίνουν το 5% των αντίστοιχων ενοποιημένων μεγεθών του ομίλου, οι θυγατρικές αυτές απαλλάσσονται από την εφαρμογή των Δ.Π.Χ.Π. για τις ατομικές οικονομικές τους καταστάσεις. Δεν απαλλάσσονται όμως οι επιχειρήσεις αυτές από την σύνταξη οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Π. για σκοπούς ενοποίησης. Διευκρινίζεται ότι κατά των υπολογισμό των σχετικών αθροισμάτων δεν λαμβάνονται υπόψη οι διεταιρικές συναλλαγές.
Για την καλύτερη κατανόηση παρατίθεται το εξής παράδειγμα. Στο σχετικό πίνακα παρουσιάζονται συνοπτικές οικονομικές καταστάσεις της 31/12/2005 του Ομίλου ΑΛΦΑ σε ενοποιημένη βάση σύμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Π., καθώς και οι ατομικοί ισολογισμοί των δύο θυγατρικών της που καταρτίστηκαν για σκοπούς ενοποίησης στην ίδια λογιστική βάση (ποσοστό συμμετοχής 60% και για τις δύο). Περαιτέρω, στις 31 Δεκεμβρίου 2005 υπάρχει απαίτηση της Θ1 από τη Θ2 ποσού 8.000, ενώ στη διάρκεια της περιόδου 2005 η Θ1 πούλησε στη Θ2 εμπορεύματα κόστους 4.500 αντί 5.000. Το σύνολο των αγορών αυτών πουλήθηκε από την Θ2 σε τρίτους εντός της ίδιας περιόδου.

Η συμμετοχή των Θ1 και Θ2 στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του Ομίλου έχει υπολογιστεί ως εξής.

Στο παραπάνω παράδειγμα δεν θεμελιώνεται υποχρέωση για τις θυγατρικές Θ1 και Θ2 να δημοσιεύσουν τις ατομικές τους καταστάσεις σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, αφού μετά την αφαίρεση των δικαιωμάτων μειοψηφίας:

1. το ενοποιούμενο συνολικό ενεργητικό των δύο θυγατρικών είναι μικρότερο από το 5% του αντίστοιχου ποσού του ομίλου σε ενοποιημένη βάση [37.200 μικρότερο του 50.640, όπου 50.640 = (1.050.000-37.200)* 5%]
2. ο ενοποιούμενος συνολικός κύκλος εργασιών των δύο θυγατρικών είναι μικρότερος από το 5% του αντίστοιχου ποσού του ομίλου σε ενοποιημένη βάση [15.000 μικρότερο του 24.250, όπου 24.500 = (500.000-15.000)* 5%]
3. τα ενοποιούμενα συνολικά αποτελέσματα των δύο θυγατρικών είναι μικρότερα από το 5% του αντίστοιχου ποσού του ομίλου σε ενοποιημένη βάση [1.800 μικρότερο και ίσο του (50.000 - 1.800) * 5%]