Εγκύκλιοι - ΠΟΛ

Αθήνα 07/12/2007
Αρ. Πρωτ.: 1118901/11310/Β0012

ΠΟΛ. 1145

ΘΕΜΑ: Καθιέρωση νέων Κωδικών Αριθμών Εσόδων ΚΑΕ ως προς τους παρακρατούμενους φόρους επί δικαιωμάτων, τόκων και λοιπών εισοδημάτων που καταβάλλουν ημεδαπά πρόσωπα στην αλλοδαπή

Σχετικά: Η υπ' αριθ. 1006012/42/0008Α'/ΠΟΛ.1013/19.1.1990 εγκύκλιος του Υπουργείου Οικονομικών.

Με αφορμή την έκδοση της υπ' αριθ. 2/60974/17.10.2007 απόφασης του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, με την οποία τροποποιήθηκε ο κώδικας κατάταξης εξόδων και εσόδων του Κρατικού Προϋπολογισμού, με στόχο την ηλεκτρονική συγκέντρωση και αξιοποίηση στοιχείων  που συναρτώνται με την εισαγωγή στην Ελλάδα κεφαλαίων και τεχνογνωσίας, η οποία έχει ήδη  κοινοποιηθεί στις υπηρεσίες σας, και ισχύει από τον προϋπολογισμό του οικ. έτους 2008,  σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα και παρακαλούμε για την πιστή εφαρμογή της.

1. Με αυτή από 1η Ιανουαρίου 2008 καταργείται ο Κωδικός Αριθμός Εσόδων ΚΑΕ 0123, "Φόρος στο εισόδημα νομικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα εισπραττόμενος με μορφή παρακράτησης", ο οποίος είναι μικτός λογαριασμός, και αντικαθίσταται με νέα ομάδα Κωδικών Αριθμών Εσόδων 0150 με κατονομασία "Φόρος στο εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής, εισπραττόμενος με μορφή παρακράτησης" και τους ΚΑΕ υπό αυτής:

- 0151: "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας",
- 0152: "Φόρος επί πληρωμών για τόκους κάθε είδους χρέους προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας",
- 0153: "Φόρος επί πληρωμών λοιπών εισοδημάτων προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας",
- 0157: "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς λοιπές χώρες",

- 0158: "Φόρος επί πληρωμών για τόκους κάθε είδους χρέους προς λοιπές χώρες",
- 0159: "Φόρος επί πληρωμών λοιπών εισοδημάτων προς λοιπές χώρες".

2. Εξυπακούεται ότι στους ανωτέρω ΚΑΕ θα καταχωρείται η παρακράτηση φόρου, ανάλογα με το είδος του πληρωτέου εισοδήματος προς αλλοδαπούς δικαιούχους, όπως αυτό προκύπτει από τις δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενου φόρου, και τη χώρα (χώρα με την οποία υπάρχει σε ισχύ ΣΑΔΦ ή λοιπές χώρες). Εάν, για παράδειγμα, στη δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου που υποβάλλει μια ελληνική εταιρεία στην αρμόδια ΔΟΥ αναφέρεται ότι καταβάλλει δικαιώματα προς μία εταιρεία της Ιταλίας, χώρα η οποία περιλαμβάνεται στον επισυναπτόμενο πίνακα, τότε το ποσό του παρακρατούμενου φόρου θα καταχωρηθεί στον ΚΑΕ 0151 "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας". Αντίθετα, εάν η Ελληνική εταιρεία καταβάλει δικαιώματα προς εταιρεία μη συμβατικής χώρας όπως είναι η Αλγερία, σε αυτή τη περίπτωση θα ενημερωθεί ο ΚΑΕ 0157 "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς λοιπές χώρες".
Είναι προφανές ότι η ίδια διαδικασία θα ακολουθείται για τους τόκους (ΚΑΕ 0152 και ΚΑΕ 0158), και για τα λοιπά εισοδήματα (ΚΑΕ 0153 και ΚΑΕ 0159) με κριτήριο την ύπαρξη ή όχι Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας.
3. Για την εφαρμογή των ανωτέρω επισυνάπτεται πίνακας στον οποίο περιλαμβάνονται οι ισχύουσες Συμβάσεις Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας ΣΑΔΦ. Κατά τη θέση σε ισχύ ΣΑΔΦ και με άλλες χώρες ο πίνακας αυτός θα πρέπει να ενημερώνεται ανάλογα.
4. Εξυπακούεται ότι, τα έντυπα των δηλώσεων απόδοσης παρακρατούμενου φόρου για τα διάφορα εισοδήματα θα πρέπει να είναι συμπληρωμένα πλήρως, ώστε εκτός των άλλων στοιχείων να προκύπτει από αυτά αφενός το είδος του εισοδήματος, το οποίο καταβάλλεται στον αλλοδαπό δικαιούχο και αφετέρου η χώρα του δικαιούχου. Οι ανωτέρω δηλώσεις θα διατηρούνται από τις αρμόδιες ΔΟΥ για το χρονικό διάστημα που ορίζεται από τις κείμενες διατάξεις του Π.Δ.276/2000 (ΦΕΚ 226/Α'/20.10.2000) περί εκκαθάρισης αρχείων των υπηρεσιών του υπουργείου Οικονομικών, σε συνδυασμό με το άρθρο 84 περί παραγραφής του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α'/16.9.1994), καθώς και από τις κείμενες διατάξεις του Ν.2362/1995 (ΦΕΚ 247/A'/27.11.1995) περί Δημοσίου Λογιστικού, ελέγχου των δαπανών του Κράτους και άλλες διατάξεις όπως αυτές ισχύουν.

ΧΩΡΕΣ             ΝΟΜΟΣ           ΦΕΚ           ΥΠΟΓΡΑΦΗ          ΕΝΑΡΞΗ
                                                               ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
1. Αίγυπτος       Ν.3484/2007     170/2006      27.11.2004        1.1.2007
2. Αλβανία        Ν.2755/1999     252/1999      14.7.1995         1.1.2001
3. Αρμενία        Ν.3014/2002     103/2002      12.5.1999         1.1.2003
4. Αυστρία        Ν.Δ.994/1971    210/1971      22.9.1970         5.1.1972
5. Βέλγιο         Ν.Α.117/1969    41/1969
(αναθεώρηση)      Ν.3407/2005     266/2005      25.5.2004         1.1.2005
6. Βουλγαρία      Ν.2255/1994     195/1994
 Πρωτόκολλο       Ν.2927/2001     140/2001      15.2.1991         1.1.2002
7. Γαλλία         Ν.Δ.4386/1964   192/1964 &
                                  73/1965       21.8.1963         31.1.1965
8. Γερμανία       Α.Ν.52/1967     134/1967      18.4.1966         1.1.1964
9. Γεωργία        Ν.3045/2002     198/2002      10.5.1999         1.1.2003
10. Δανία         Ν.1986/1991     189/1991      18.5.1989         1.1.1992
11. Ελβετία       Ν.1502/1984     192/1984      16.6.1983         1.1.1983
12. Ην. Βασίλειο  Ν.Δ.2732/1953   329/1953      25.6.1953         15.1.1954
13. Ην. Πολιτείες Ν.Δ.2548/1953   231 &
                                  333/1953      20.2.1950         30.12.1953
14. Ιταλία        Α.Ν.23/1967     109/1967
(αναθεώρηση)      Ν.1927/1991     17/1991       3.9.1987          1.1.1984
15. Ινδία         Ν.Δ.4580/1966   235/1966      11.2.1965         1.1.1964
16. Ιρλανδία      Ν.3300/2004     262/2004      24.11.2003        1.1.2005
17. Ισραήλ        Ν.2572/1998     12/1998       24.10.1995        1.1.1999
18. Ισπανία       Ν.3015/2002     104/2002      4.12.2000         1.1.2003
19. Κίνα          Ν.3331/2005     83/2005       3.6.2002          1.1.2006
20. Κορέα         Ν.2571/1998     11/1998       20.3.1995         1.1.1999
21. Κουβέιτ       Ν.3330/2005     82/2005       2.3.2003          1.1.2006
22. Κροατία       Ν.2653/1998     250/1998      18.10.1996        1.1.1999
23. Κύπρος        Α.Ν.573/1968    223/1968      30.3.1968         1.1.1967
24. Λετονία       Ν.3318/2005     46/2005       27.3.2002         1.1.2006
25. Λιθουανία     Ν.3356/2005     152/2005      15.5.2002         1.1.2006
26. Λουξεμβούργο  Ν.2319/1995     127/1995      22.11.1991        1.1.1999
27. Μεξικό        Ν.3406/2005     265/2005      13.4.2004         1.1.2006
28. Μολδαβία      Ν.3357/2005     153/2005      29.3.2004         1.1.2006
29. Ν. Αφρική     Ν.3085/2002     319/2002      19.11.1998        1.1.2004
30. Νορβηγία      Ν.1924/1991     16/1991       27.4.1988         1.1.1992
31. Ολλανδία      Ν.1455/1984     89/1984       16.7.1981         1.1.1981
32. Ουγγαρία      Ν.1496/1984     178/1984      25.5.1983         1.1.1985
33. Ουκρανία      Ν.3046/2002     199/2002      6.11.2000         1.1.2004
34. Ουζμπεκιστάν  Ν.2659/1998     268/1998      1.4.1997          1.1.1999
35. Πολωνία       Ν.1939/1991     37/1991       20.11.1987        1.1.1991
36. Πορτογαλία    Ν.3009/2002     90/2002       2.12.1999         1.1.2003
37. Ρουμανία      Ν.2279/1995     9/1995        17.9.1991         1.1.1996
38. Σλοβακία(1)   Ν.1838/1989     86/1989       23.10.1986        1.1.1990
39. Σλοβενία      Ν.3084/2002     318/2002      5.6.2001          1.1.2004
40. Σουηδία       Ν.Α.4300/1963   73/1963       6.10.1961         1.1.1964
41. Τουρκία       Ν.3228/2004     32/2004       2.12.2003         1.1.2005
42. Τσεχία(1)     Ν.1838/1989     86/1989       23.10.1986        1.1.1990
43. Φινλανδία     Ν.1191/1981     206/1981      20.1.1980         1.1.1982


(1)Υπογραφή Σύμβασης με Τσεχοσλοβακία